Рабочий орган Совета по аудиторской деятельности представил рекомендации аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, годовой консолидированной финансовой отчетности организаций за 2020 год в условиях распространения новой коронавирусной инфекции.
Согласно рекомендациямособое вниманиепри проверке следует обратить на:
- способность аудируемого лица продолжать непрерывно деятельность в условиях COVID-19;
- обесценение нефинансовых активов (то есть снижение стоимости (превышающее плановое) ресурсов, не подлежащих продаже в долгосрочной перспективе и используемые для извлечения выгоды);
- простои в использовании объектов основных средств (здание, оборудование и т.д.) и бухгалтерский учет аренды;
- оценку и списание запасов;
- учет государственной помощи;
- события после отчетной даты (период между отчетной датой и датой подписания отчетности);
- классификацию обязательств в качестве краткосрочных и долгосрочных;
- затраты и резервы на реструктуризацию (например, затраты на выходные пособия сотрудника);
- обязательства по выплате неустоек за несоблюдение условий договоров;
- риски, связанные с финансовыми инструментами (например, дебиторская задолженность);
- признание выручки (то есть подтверждение соблюдения условий ее получения);
- выполнение ограничительных условий кредитных соглашений.
Следует учесть, что в сложившей эпидемиологической ситуации могут усилиться факторы риска недобросовестных действий (побуждением к их совершению может являться возникновение существенных убытков, потребность в дополнительном финансировании, угроза сокращения персонала и т.д.); риски, связанные с использованием ИТ (ИТ-системы с большей вероятностью будут подвержены влиянию условий COVID-19, если аудируемое лицо находится в процессе работ по внедрению системы, передало существенные ИТ-функции на аутсорсинг и т.д.); риски ОД/ФТ/ФРОМУ (риски по отмыванию доходов, финансированию терроризма, финансированию распространения оружия массового уничтожения).
Проведение инвентаризации в условиях COVID-19. Если руководство аудируемого лица не проводит инвентаризацию или проводит ее на позднюю дату, аудитору необходимо оценить обоснованность данного заявления. Если аудитор пришел к выводу о том, что заявление об отказе проводить инвентаризацию является необоснованным, ему следует оценить влияние данного обстоятельства на проводимый аудит. В случае, когда аудитор пришел к выводу об обоснованности данного заявления, он должен задокументировать данный факт и провести альтернативные аудиторские процедуры. Если это невозможно, аудитор должен модифицировать свое мнение в аудиторском заключении.
Если после снятия ограничений руководство аудируемого лица проводит инвентаризацию запасов на дату, более позднюю, чем отчетная дата, аудитор должен провести аудиторские процедуры для получения аудиторских доказательств того, что изменения в запасах между датой инвентаризации и отчетной даты учтены надлежащим образом.
Другая ситуация, когда у аудитора нет возможности присутствовать лично при ее проведении. В этом случае, необходимо:
- либо организовать удаленное присутствие (видеоконференция в режиме реального времени, которая обеспечивает интерактивное взаимодействие и направление действий персонала аудируемого лица);
- либо привлечь для проведения данной процедуры другого аудитора, который может присутствовать с учетом действующих ограничений.
Если оба варианта неосуществимы, провести инвентаризацию запасов можно в другой, ближайший после снятия ограничений день.
Особое внимание нужно обратить на события после отчетной даты. Возможные события после отчетной даты, связанные с распространением коронавирусной инфекции, могут потребовать корректировки бухгалтерской (финансовой) отчетности или раскрытия в ней дополнительной информации. Какие это могут быть события – прописано в приложении №2 к протоколу Рабочего органа Совета по аудиторской деятельности от 9 ноября 2020г №101.
Важным пунктом является непрерывность деятельности. В условиях COVID-19 аудиторские процедуры более обширны и требуют максимально убедительных доказательств. В ходе рассмотрения способности аудируемого лица продолжать непрерывно свою деятельность, аудитору необходимо собрать достаточно надлежащих доказательств, которые подтверждают или опровергают заявления руководства аудируемого лица.
В настоящее время аудитору особенно важно сохранять профессиональный скептицизм и бдительность в отношении данных организации, которую он проверяет!